Истребование документов о контрагенте: что нужно знать налогоплательщику

В рамках мероприятий налогового контроля ФНС имеет право запрашивать сведения о какой-либо компании у её контрагентов (ст. 93.1 НК РФ). Нагрузка налогоплательщика в этом случае может быть очень высокой, так как налоговое законодательство не устанавливает ограничения на периодичность и объём требований. Рассмотрим вопросы, связанные с исполнением требований о представлении документов о контрагенте. 

Кто и когда может истребовать информацию о контрагенте?

Истребовать документы (информацию) о деятельности проверяемого налогоплательщика могут:

• должностное лицо, проводящее камеральную или выездную налоговую проверку;

• руководитель налогового органа или его заместитель на основании принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля после рассмотрения материалов налоговой проверки (камеральной или выездной);

• должностное лицо, проводящее мероприятия налогового контроля (кроме выездной и камеральной проверки), но только по конкретной сделке. 

Должен ли налоговый орган указывать основание истребования документов?

Если документы истребуют в рамках выездной или камеральной проверки, то это и должно быть указано в требовании. 

Если же информацию о контрагенте налоговая запрашивает в рамках иных мероприятий налогового контроля, то в требовании обязательно должна быть обозначена сделка. Требование, в котором сделка не указана, налогоплательщик имеет право не исполнять, и привлечение за неисполнение такого требования к ответственности неправомерно. Рекомендуется направить в адрес налогового органа ответное письмо с просьбой уточнить основания для истребования документов, ссылаясь на пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ. 

Каков порядок истребования документов о контрагентах?

1. Налоговый орган составляет и направляет по месту учёта налогоплательщика поручение об истребовании документов в установленной форме. В поручении обязательно указывают, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость получения информации о проверяемом лице, либо указывают сведения, позволяющие идентифицировать сделку, по которой нужна информация. Если налогоплательщик зарегистрирован в этом же налоговом органе, то ему направляют требование без поручения. 

2. Налоговый орган, в который поступило поручение, направляет налогоплательщику требование о представлении документов в установленной форме и копию поручения в течение 5 дней со дня его получения. 

3. Получив требование о представлении документов (информации), налогоплательщик в течение 5 дней при истребовании в рамках налоговых проверок или 10 дней при истребовании документов по конкретной сделке должен ответить на требование, представив истребуемые документы, либо:

• уведомить налоговый орган о невозможности исполнить требование, если отсутствуют истребуемые документы;

• направить ходатайство о продлении сроков, если на сбор документов требуется больше времени;

• сообщить о том, что истребуемые документы представлялись ранее (если это были оригиналы, которые потом налогоплательщик получил обратно, представить их нужно снова). 

Как направляется требование о представлении документов о контрагенте?

Налоговая может направить требование и поручение заказным письмом или в электронной форме по ТКС (через оператора ЭДО или ЛК налогоплательщика). При этом датой получения считается:

• при отправлении по почте заказным письмом — шестой день с даты направления письма;

• при отправлении по ТКС — дата, обозначенная в квитанции об отправке;

• при отправлении через оператора ЭДО или ЛК налогоплательщика — день, следующий за датой размещения документа. 

Что обязательно должно быть в требовании по конкретной сделке?

По конкретным сделкам ФНС может запросить документы не в рамках налоговых проверок, при этом обозначение сделки в поручении и требовании обязательно. То есть налоговый орган должен предоставить данные, которых будет достаточно для идентификации сделки. Это могут быть: ИНН, наименование и другие данные контрагента, предмет сделки, условия и период совершения сделки. 

В одном поручении и требовании налоговый орган может запросить документы или информацию сразу по нескольким сделкам. 

Ответственность налогоплательщика за непредставление документов о контрагенте

Согласно налоговому законодательству, налогоплательщик понесёт ответственность в случае:

• отказа представлять запрашиваемые документы при проведении налоговой проверки или непредставления их в установленный срок (п.1 ст. 126 НК РФ);

• отказа от представления документов о контрагенте или непредставление их в установленный законом срок (п.2 ст. 126 НК РФ);

• неправомерного несообщения (несвоевременного сообщения) лицом сведений, которые по налоговому кодексу он обязан сообщить (ст. 129.1 НК РФ).

Во всех перечисленных случаях налогоплательщик совершает налоговые правонарушения, которые не остаются безнаказанными. Кроме того, ч.1 ст. 15.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за отказ либо непредставление в срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. 

Организации достаточно часто сталкиваются с истребованием документов о контрагентах, но далеко не всегда это происходит из-за того, что контрагент оказался неблагонадёжным. Чтобы сократить вероятность получения таких требований от налоговой, рекомендуется сотрудничать с надёжными контрагентами и перед сделками в полном объёме проявлять должную осмотрительность. Сервис проверки контрагентов поможет быстро оценить партнёров по ключевым параметрам надёжности, избежать нарушений обязательств со стороны партнёров, репутационных рисков, штрафов и проверок ФНС.