Инструкция по возмещению НДС: общий и заявительный порядок

Правом на возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость могут воспользоваться не все организации. В статье расскажем, когда и почему возвращается НДС юридическим лицам и ИП, как реализовать эту преференцию. 

Что такое возврат НДС? 

Возврат НДС — это возмещение разницы по ставкам налога, которая возникает, когда за налоговый период налоговые вычеты превышают начисленный налог. Возврат НДС возможен в соответствии с п. 2 ст. 173 и п. 1 ст. 176 НК. На это право могут претендовать только организации и ИП на ОСНО. Разницу налогоплательщик может получить на расчётный счёт или зачесть в счёт будущих платежей. 

Когда у ИП и ООО на ОСНО возникает возможность вернуть НДС:

• совершаются экспортные операции по ставке 0 %;

• объём закупки товаров (сырья) превышает объём реализации в налоговом периоде;

• при покупке юридическим лицом автомобиля, необходимого для предпринимательской деятельности, торгового или производственного оборудования;

• при закупке товаров с НДС 20 %, а реализации с налогообложением по ставке 10 %. 

Сумму к возмещению указывают в строке 050 раздела 1 декларации по НДС по форме, установленной Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. При этом декларация с суммой НДС к возмещению может быть представлена в течение 3 лет с окончания квартала, в котором возникло основание заявить НДС к возмещению (п. 2 ст. 173 НК).

Как можно вернуть НДС юридическим лицам и ИП?

Есть два способа:

1. Общий порядок предполагает возмещение НДС из бюджета по итогам камеральной проверки и регламентируется ст. 176 НК РФ. 

2. Заявительный порядок позволяет быстрее вернуть НДС, до завершения камеральной проверки, но право на его применение налогоплательщики имеют, если соответствуют требованиям из ст. 176.1 НК РФ.  

Общий порядок

Что нужно делать в этом случае:

1. Заполнить декларацию по НДС с указанием суммы налога к возмещению.

Можно сразу же подать и заявление о возврате или зачёте НДС. Оно подаётся в письменном виде или в электронной форме с усиленной электронной подписью (форматы заявления — в Приказе ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, приложения № 8 и 9). Чем раньше будет подано заявление, тем быстрее налоговая сделает возврат, если по итогам камералки будет вынесено положительное решение. 

При применении нулевой ставки и указании этого факта в декларации необходимо приложить документы, доказывающее право на её применение (ст. 165 НК РФ). 

2. Дождаться окончания камеральной проверки. 

В ходе проверки налоговая инспекция может обнаружить несовпадения (разрывы) и запросить пояснения или корректировки в декларации. Проверка уплаты налога осуществляется в системе АСК НДС, и разрыв может возникнуть, если в этой системе нет информации о том, что контрагент уплатил налог. Это не всегда указывает на недобросовестные действия контрагента — возможно, он просто неправильно указал ИНН, реквизиты документов или другие данные.

Получив запрос от налоговой, обязательно нужно отреагировать:

• исправить ошибки и направить уточнённую декларацию, если ошибки повлияли на размер НДС к возврату;

• направить в ФНС информационное письмо в электронной форме с корректными данными, если допущенные ошибки не повлияли на сумму НДС;

• представить пояснения и разъяснения корректности данных, если с претензиями ФНС не согласны.  

Также в ходе проверки налоговая может потребовать документы, доказывающие право на налоговые вычеты (п. 8 ст. 88 НК). В классическом варианте документы для возмещения НДС из бюджета — это счета-фактуры, первичные документы, договоры. Но в отдельных случаях запрос может быть и на другие документы. 

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления декларации. Для добросовестных налогоплательщиков срок может быть сокращён до 1 месяца. 

3. Получить решение налоговой инспекции.

Решение принимается в течение 7 дней после завершения камеральной проверки, если не обнаружены нарушения. 

При наличии нарушений налоговая в течение 10 рабочих дней направит акт. С даты получения акта налогоплательщик в течение 1 месяца может предъявить возражения. После рассмотрения возражений в течение 10 рабочих дней налоговая вынесет решение — возместить НДС из бюджета полностью или частично или отказать. 

В каких случаях возможен отказ в возмещении НДС:

• не соблюдены условия для принятия НДС к вычету (например, есть существенные ошибки в счетах-фактурах, нет доказательных документов, прошло 3 года с момента возникновения основания для возврата НДС);

• условия соблюдены, но основания для возмещения НДС созданы искусственно, то есть налоговая считает, что сделка, в результате которой возникла возможность вернуть НДС, проведена с единственной целью — получить деньги из бюджета. 

Второй случай часто возникает, когда у ФНС появляются претензии к контрагенту налогоплательщика — компания является технической или уже имеет существенные нарушения в уплате налогов. Именно поэтому очень важно сотрудничать с благонадёжными контрагентами и проверять их ещё до заключения сделки. Проверить контрагента быстро и без сложностей поможет Сервис проверки контрагентов: всего за 2 минуты он даст полный отчёт с актуальными данными из более 20 источников. 

Если налогоплательщик посчитает отказ необоснованным, он может его обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в суде. 

4. Получить НДС при положительном решении.

Если заявление на возврат НДС было направлено вместе с декларацией или после, но до вынесения решения, ФНС перечислит средства на счёт, указанный в заявлении, в течение 12 рабочих дней. 

Если заявление направлено после получения решения ФНС, налог возвращается в течение 1 месяца на счёт или в течение 10 дней в зачёт будущих платежей со дня получения заявления налоговой.

При нарушении сроков налоговая выплатит суммы с процентами по ставке рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. А если на день возвращения средств у налогоплательщика будут задолженности по налогам, штрафам и пеням, то часть средств автоматически уйдёт на их погашение. 

Заявительный порядок

При такой схеме возврата НДС деньги можно получить до окончания камеральной проверки. Однако эта возможность предоставляется не всем налогоплательщикам. Например, такое право предоставляется организациям, которые существуют более 3 лет и за этот период уплатили 2 млрд и более налогов, имеют банковскую гарантию или поручительство на уплату НДС. Полный перечень требований для применения заявительного порядка представлен в ст. 176.1 НК РФ. 

Как происходит возврат НДС в заявительном порядке:

1. Подают заявление о применении заявительного порядка.

Это нужно сделать в течение 5 рабочих дней со дня направления в ФНС декларации по НДС. 

2. Ожидают окончания проверки соблюдения требований заявительного порядка. 

Налоговая проверяет налогоплательщика на соответствие требованиям для применения заявительного порядка в течение 5 рабочих дней.

3. Получают НДС при положительном решении. 

Возврат или зачёт НДС осуществляется не позднее 11 дней со дня подачи заявления в ФНС. Если налоговая опаздывает, то за каждый день просрочки выплаты начисляются проценты по ставке рефинансирования. 

Далее проводится камеральная проверка, по итогам которой налоговая может:

1. Подтвердить возмещённый НДС. Тогда в течение 7 рабочих дней после окончания проверки налогоплательщик получит соответствующее уведомление.

2. Выявить нарушения и отменить возмещение налога. В этом случае в течение 5 рабочих дней налоговая направит требование о возврате денежных средств и процентов. На исполнение требования даётся 5 рабочих дней. 

Во втором случае проценты начисляются по двойной ставке рефинансирования, а также полагается штраф в размере 20 % от суммы незаконно возмещённого НДС (п. 1 ст. 122 НК, п. 17 ст. 176.1 НК, Письмо ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@). Поэтому заявительный порядок возврата НДС лучше применять при полной уверенности в отсутствии ошибок и нарушений.