Что такое налоговая оговорка в договоре?

Даже тщательно проверяя контрагента, никто не застрахован от риска, что он в итоге окажется «технической» компанией. И в этом случае ФНС, проверяя правоотношения между сторонами, может отказать добросовестному участнику сделки в вычете по НДС. 

Налоговая оговорка в договоре поможет защититься от лишних расходов в бюджет. Это специальный механизм, который позволяет взыскать убытки в случае, если контрагент нарушил данные им гарантии или налоговое законодательство. Расскажем, когда налоговая оговорка работает, а когда она, напротив, не поможет.

Как работает оговорка по НДС в договоре?

Налоговая оговорка защищает интересы добросовестной стороны только в случае, если она сама не делала ничего противоправного. 

Пример из судебной практики (дело № А53-22858/2016)  

Одна компания заключила с другой организацией договор на покупку сельскохозяйственной техники. В дополнительном соглашении к договору было указано, что в случае, если продавец обманет покупателя в отношении сведений о себе или даст какие-то ложные гарантии, то полученные из-за этого убытки должны быть компенсированы. 

В результате налоговой проверки выяснилось, что продавец организовал фиктивный документооборот со своим другим контрагентом. ФНС пришла к выводу, что обе компании не имели возможности претворить заключённые сделки в жизнь. Из-за этого фискальный орган отказал покупателю в получении вычета по НДС. 

Объём причинённых покупателю убытков составил 12,3 млн руб. И ему удалось взыскать эти деньги с продавца благодаря налоговой оговорке. 

Однако бывает и противоположная ситуация. Стороны заключают договор, но впоследствии обе ведут себя недобросовестно. И наличие оговорки про НДС в договоре в таком случае не поможет никому.

Пример из судебной практики (дело № А53-14046/2018)

Две компании заключили между собой договор поставки подсолнечника. В документе обозначили, что продавец — добросовестное юридическое лицо, соблюдающее нормы налогового законодательства. А потому в случае их нарушения убытки, которые бы понёс покупатель, должны были возмещаться. 

Впоследствии покупатель обратился в суд, чтобы взыскать 1,4 млн руб. убытков, причинённых ему недобросовестным поведением продавца с налоговыми органами. Однако в ходе изучения доказательств суд пришёл к выводу, что стороны изначально заключили фиктивный договор, не собираясь его исполнять в реальности. А потому покупатель изначально хотел получить необоснованную налоговую выгоду в размере вычетов по НДС. В связи с этим права на компенсации расходов с ответчика-сообщника у него нет. 

Чтобы получить своевременный и корректный вычет по НДС, важно не только сдавать декларации в верные даты, но и отвечать на запросы ФНС. Сервис сдачи электронной отчётности поможет быстро направлять как уточнённые декларации, так и разъяснения в налоговые органы по всем интересующим их вопросам. Клиентам Сбера, подключившимся к РКО, доступ к системе предоставляется бесплатно. 

Как правильно оформить оговорку в договоре?

Оформляя налоговую оговорку в договоре, можно сослаться на одну из двух статей Гражданского кодекса РФ (или на обе сразу):

1. Ст. 406.1. Она предусматривает возможность получения компенсации в случае, если наступит какое-то определённое обстоятельство, которое было заранее описано в договоре. В качестве события можно указать, например, отказ ФНС предоставлять вычет по НДС. Сумму компенсации можно обозначить абстрактно — например, в размере претензий со стороны налоговых органов. 

2. Ст. 431.2. Она предусматривает компенсацию понесённых добросовестной стороной убытков, если последняя стала жертвой обмана контрагента. На основании этой статьи можно обязать стороны дать гарантии друг другу — например, в том, что они соблюдают налоговое законодательство, своевременно отчисляют платежи в бюджет и легально ведут бизнес.