Как отвечать на требования ФНС о предоставлении пояснений по уведомлениям об исчисленных суммах налогов

С 2023 года бизнес перечисляет все налоги, сборы и взносы единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счёт (ЕНС). А для распределения ЕНП по обязательным платежам юридические лица и ИП подают уведомления об исчисленных суммах налогов. По этим уведомлениям у ФНС могут возникать вопросы. В статье расскажем, как подготовить ответ на требование налоговой о предоставлении пояснений. 

Нужно ли вообще давать пояснения в налоговую по ЕНП-уведомлениям?

Уведомление об исчисленных суммах налогов сейчас не является предметом камеральной проверки, так как не относится к декларациям и расчётам. Однако на практике налоговики присылают запросы на пояснения.

Налоговый кодекс РФ прямо не закрепляет право ФНС требовать пояснения именно по уведомлениям об исчисленных суммах налогов. Тем не менее, согласно пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов — это право налогоплательщика. 

Следует обратить внимание, что это именно право, а не обязанность налогоплательщика. Однако, согласно Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, непредставление пояснений и документов, которые нужны для выявления несоответствия показателей деятельности, в ответ на требование ИФНС может стать одной из причин для проведения выездной налоговой проверки. Таким образом, лучше воспользоваться правом и направить пояснительное письмо в налоговую. 

Как ответить на требование налоговой?

Рассмотрим основные причины, по которым налоговая может запросить объяснения:

1. Вместо уведомлений налогоплательщик представляет платёжные поручения. 

В 2023 году действует правило: если предприниматель с начала года не направил в налоговую ни одного ЕНП-уведомления на утверждённом бланке, до конца года он имеет право представлять распоряжения на перевод денежных средств в счёт уплаты обязательных платежей (п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Как только первое уведомление по ЕНП направлено в ФНС, далее нужно представлять именно его. В распоряжении на перевод денежных средств необходимо указывать все реквизиты, которые позволяют однозначно определить принадлежность сумм. 

Если ФНС потребует объяснить, почему налогоплательщик представляет платёжные поручения, нужно составить пояснительную записку в налоговую. В содержании записки рекомендуется указать, что согласно п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, компания имеет право представлять платёжные поручения, так как ранее не направляла ЕНП-уведомления. 

2. Допущена техническая ошибка в уведомлении. 

Например, неправильно указан КБК. В этом случае образец пояснительной записки в налоговую по требованию может быть таким:

«Сообщаем, что в уведомлении об исчисленном НДФЛ, направленном по ТКС 22.06.2023, в поле 3 КБК была допущена техническая ошибка (указать КБК с ошибкой и верный). Для исправления технической ошибки 23.06.2023 направлено уточняющее уведомление об исчисленном НДФЛ, в подтверждение чего прилагаем квитанцию о приёме от 23.06.2023 № 123456».

3. В исправленном уведомлении сумма налога меньше, чем в первичном. 

Допустим, компания подала уведомление с неверной суммой платежа. Далее направила исправленное уведомление, но в нём указала сумму меньше. На этот счёт у ФНС, скорее всего, возникнет вопрос. 

Как написать пояснение в налоговую в этом случае:

«Сообщаем, что в уведомлении, представленном 23.06.2023, была допущена ошибка: сумма НДФЛ к уплате — 170 000 рублей, включая НДФЛ с вознаграждения по договору оказания услуг (реквизиты договора и дата выплаты). В представленном 24.06.2023 уточняющем уведомлении указана полная сумма НДФЛ к уплате за период с 24.05.2023 по 23.06.2023 — 150 000 рублей».

4. Размер ЕНП в уведомлении увеличился, по сравнению с прошлым периодом. 

Например, сумма взносов может стать больше по причине увеличения штата или выплаты квартальных премий сотрудникам. Тогда именно об этом нужно написать в пояснениях:

«Сумма взносов за апрель 2023 увеличена, по сравнению с данными РСВ за I квартал 2023 года, в связи с увеличением штата на 10 % и выплатой премий сотрудникам за I квартал 2023 года». 

5. Текущий налоговый платёж меньше, чем за аналогичный период прошлого года. 

Налоговики могут сравнить сумму из уведомления с данными отчётности предыдущего периода. При выявлении расхождений в размере более 50 % проверяющие могут предположить, что была допущена техническая ошибка или применена схема налоговой оптимизации. Если речь идёт об НДФЛ, то такое расхождение может быть связано с сокращением штата. Об этом и нужно сказать в пояснительной записке. 

6. Начислений по налогу не было, поэтому налогоплательщик не направил уведомление в ФНС. 

При авансовой системе уплаты налогов нулевое уведомление подавать не нужно. 

Ответить на запрос налоговой можно так:

«Сумма авансового платежа по УСН с объектом “Доходы минус расходы” за III квартал равна нулю, так как за отчётный период сумма расходов превышает сумму доходов. В связи с этим налоговое уведомление не представлено». 

В какой срок дать ответ на запрос налоговой?

Так как в рамках камеральной, встречной или налоговой проверки пояснения по уведомлениям об исчисленных суммах налогов ФНС не запрашивает, сроки ответа на такой запрос не регламентированы. Но рекомендуем с ответом не затягивать. Можно придерживаться срока для ответов на другие требования, например, пояснения по запросам в рамках камеральной или встречной проверки необходимо представить в течение 5 рабочих дней с даты получения требования. 

Если компания сдаёт электронную отчётность, гораздо легче получать и своевременно отвечать на требования налоговой. В сервисе СФЕРА Отчётность пользователь может получать уведомления от налоговой и вести неформализованную переписку с представителями госорганов. При открытии РКО в СберБанке юридическим лицам и ИП сервис для сдачи электронной отчётности предоставляется бесплатно.