Что такое необоснованная налоговая выгода?

Необоснованная налоговая выгода — ситуация, когда фирма или предприниматель нелегально уменьшили размер отчислений в бюджет. Она может возникнуть, если, например, налогоплательщик принял вернул НДС, не имея на то законных оснований, выдумал дополнительные расходы, чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль, или вовсе скрыл доходы от ФНС. 

Сейчас фискальный орган пристально следит за тем, чтобы налоговая выгода была получена в строгом соответствии с законом. Схемы ухода от обязательств почти всегда раскрываются. Расскажем подробнее о положениях ст. 54.1 НК РФ, раскроем основные понятия и разберём действующую судебную практику. 

Презумпция добросовестности налогоплательщика

Конечно, ФНС не будет обвинять ни одну компанию без веских на то оснований. Ч. 6 ст. 108 НК РФ закрепляет презумпцию добросовестности налогоплательщика. Что это значит?

1. Налогоплательщик изначально всегда считается порядочным, выполняющим свои законные обязательства. Если его обвиняют, он не обязан доказывать, что невиновен. Доказать вину налогоплательщика придётся ФНС. 

2. Если налоговая служба не может понять, совершила организация правонарушение или нет, сомнения трактуются в пользу компании. Иными словами, её считают невиновной. 

Потому, если ФНС заподозрила фирму в получении необоснованной налоговой выгоды, ей и придётся это доказывать. 

В целом, если ссылаться на разъяснения, данные в письме ФНС № БВ-4-7/3060@ от 10 марта 2021 года, то налоговая выгода считается обоснованной, если:

• вся информация, содержащаяся в декларациях, верна, никаких искажений не было допущено;

• сделка налогоплательщика с контрагентами была реальной, деньги были перечислены за фактически поставленные товары, оказанные услуги и выполненные работы;

• изначально договор между сторонами заключался не для уменьшения налогов или получения вычетов.

Сотрудничество с «техническими» компаниями

Одним из признаков необоснованной налоговой выгоды считается наличие формального документооборота с «техническими» компаниями. Их также называют фирмами-однодневками. Организации заключают между собой сделки только на бумаге, однако исполнять обязательства не собираются. Цель таких договоров — составить в будущем сопутствующие документы, которыми можно было бы подтвердить расходы, право на вычет или получение какой-либо иной льготы. Это могут быть любые документы, от счетов-фактур до актов оказанных услуг. 

Если компания ведёт бизнес по-честному, ей нужно тщательно проверять контрагентов перед оформлением любых сделок — всегда есть риск, что деловой партнёр окажется фирмой-однодневкой. Сотрудничество с сомнительными организациями может повлечь доначисление налогов, отказ в вычетах, штрафы и пени. 

Признаки «технических» компаний:

• они созданы не для того, чтобы самостоятельно заниматься предпринимательской деятельностью, а для «помощи» другим фирмам получать необоснованную налоговую выгоду;

• отсутствие активов для исполнения обязательств — например, организация позиционирует себя на рынке как грузоперевозчик, но на её балансе нет ни одного автомобиля; 

• отсутствие сотрудников;

• неясное местонахождение — например, офис зарегистрирован на каком-то складе.

Проверить все эти факты можно вручную, используя выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, другие открытые государственные базы данных, однако это занимает очень много времени. Для получения быстрого отчёта о деловом партнёре воспользуйтесь Сервисом проверки контрагентов (СПК) от СберКорус. Он анализирует данные о проверяемом по более 20 источникам официальной информации и сообщает о потенциальных репутационных, финансовых, деловых рисках. Сервис даёт отчёт, используя индикаторы формата «светофор», где:

• зелёный цвет означает полное отсутствие рисков сотрудничества;

• жёлтый цвет призывает к бдительности перед заключением договоров;

• красный цвет рекомендует не сотрудничать с конкретной организацией. 

Как ФНС вычисляет недобросовестных налогоплательщиков?

Выше мы поговорили о критериях добросовестности налогоплательщиков и о рисках сотрудничества с «техническими» компаниями. Теперь расскажем, как ещё ФНС может понять, что бизнес намерен получить необоснованную налоговую выгоду:  

1. Договор исполнен слишком быстро или, напротив, затянулся. Предположим, ресторан заказал столы и стулья для рассадки гостей у компании, которая якобы занимается изготовлением мебели. В среднем на исполнение таких заказов, допустим, уходит 3 недели. Но сделку закрыли уже через 3 дня. Это даёт причину полагать, что что-то в договоре было не так — либо фирма-изготовитель на самом деле перекупщик, либо никакой поставки мебели не было вовсе. 

2. Стоимость сделки выходит за средние значения. Например, в городе N услуга перевозки груза до города W в среднем стоит 5 000 руб., а одна организация заказала её за 10 000 руб. Неясно, почему она не выбрала более дешёвого перевозчика, а переплатила в 2 раза. Значит, скорее всего, она хотела повысить расходы для уменьшения налоговой базы. 

3. Нетипичная сделка. ФНС видит,  что компания, например, преимущественно занимается косметическими ремонтными работами в квартирах и офисах, средняя сумма сделок — 500 тыс. руб. Но в этот раз она заключает договор на строительство дома с суммой сделки в 7 млн руб. При этом у инспекции нет информации о том, что компания является членом СРО, у неё есть разрешение на строительство, а также специалисты, способные выполнить эту работу. Следовательно, договор мог заключаться для того, чтобы совершить налоговое правонарушение и уклониться от платежей в бюджет. 

4. Нестандартные условия договора. Например, предоставление длительной отсрочки платежа, или маленький процент неустойки в случае нарушения обязательств. 

5. Подпись договоров неуполномоченными лицами либо нарушение процедуры согласования. Например, в уставе ООО закреплено, что сделки ценой более 700 тыс. руб. обязательно согласовываются советом директоров. Однако договор был подписан без соблюдения этой процедуры. 

Такие подробности ФНС может выяснить, истребовав документы у налогоплательщика или его контрагентов. Непредоставление пояснений по запросу фискального органа также может стать для него признаком недобросовестности налогоплательщика. 

Судебная практика

Если дело о получении необоснованной налоговой выгоды дошло до суда, оценить риски привлечения к ответственности можно, обратившись к следующим документам:

1. Постановление Пленума ВАС РФ № 62 от 30 июля 2013 года. В нём перечисляется, какие действия руководства организации следует считать неразумными и недобросовестными. 

2. Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2017). В п. 31 говорится о том, почему важно оценивать контрагента перед оформлением договоров, и когда ФНС будет иметь право говорить о получении необоснованной налоговой выгоды из-за сотрудничества с сомнительным деловым партнёром. 

3. Постановление Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 года. Описывает, когда считать получение налоговой выгоды обоснованным, а когда — нет.